Паушальный платёж это. Паушальный взнос: особенности и ряд признаков, отличающих его от роялти

Ведение бизнеса в современных условиях сопряжено со многими рисками и инвестициями. Но существует способ снижения риска, сокращения вложений и времени на так называемую раскрутку компании, если применить франчайзинг. Поговорим об этой технологии и выясним ее преимущества и недостатки.

Понятие франчайзинга

Многие термины, применяемые в бизнесе, незнакомы или вводят в заблуждение. Тем не менее смириться с ликвидацией собственной безграмотности в современных экономических названиях придется.

Итак, франчайзинг – это организация бизнеса на основе соглашения, по условиям которого компания-франчайзер (владелец продукта) передает предпринимателю или компании-франчайзи права на реализацию услуг и продукта франчайзера. Иными словами, франчайзер – владелец бренда - на договорной основе передает право использования успешно работающего на рынке товарного знака, технологий или других продуктов. В качестве франчайзи может выступать частное лицо или организация, покупающая продукт и право использования бренда на основе договора концессии.

Условия соглашения

Заключенным договором предусматриваются следующие положения:

• Компания-франчайзи обязуется осуществлять продажи продукта, используя имя продавца, его торговую марку, маркетинговые технологии, рекламу и механизмы поддержки, следуя правилам ведения бизнеса, установленным правообладателем.

• Франчайзер поддерживает франчайзи, предоставляя все необходимые для начала работы ресурсы – рекламные, материальные, консультационные, предоставляет максимальные скидки по закупу товара и оборудования. Финансовые затраты по подготовке и открытию торговой точки целиком ложатся на франчайзи. Подобное соглашение называется франшизой и определяется как готовая бизнес-система, дающая возможность начать работу компании с получения прибылей, минуя сложный первоначальный стартовый этап.

Конечно, все это происходит не на безвозмездной основе. И здесь на первый план выходят обязательства покупателя бренда, которые называются паушальный взнос и роялти. Теперь разберемся, из чего складывается стоимость договора франшизы, какие взносы и с какой периодичностью потребуются при заключении подобного соглашения.

Франшиза: паушальный взнос, роялти и вложения

Применение франчайзинга значительно снижает риски и дает гарантию быстрого и успешного выхода на рынок. Франшиза имеет определенную стоимость, в которую входят:

• Паушальный взнос, выплачиваемый единовременно и подтверждающий право на использование бренда. Его размер устанавливается в условиях соглашения в зависимости от степени известности организации, предлагающей франшизу.

• Периодический платеж, который называется роялти и выплачивается владельцу торговой марки. Это своеобразный аналог аренды, размер и периодичность оплаты которой также устанавливается продавцом.

Начинающему бизнесмену следует помнить, что, кроме покупки франшизы, ему предстоят вложения, включающие приобретение основных фондов (помещение, оборудование) и оборотных средств. Но зачастую часть паушального взноса покрывает расходы на сопровождение открытия бизнеса, обучение персонала, рекламную и юридическую поддержку, а также помощь в становлении бухгалтерского учета.

Паушальный взнос

Определимся с сущностью паушального взноса. Это наиболее значительный платеж в составе франшизы, дающий и подтверждающий право ведения торговой деятельности под брендом франчайзера, с применением его наработанных технологий и, естественно, товаров.

По своей сути паушальный взнос представляет собой фактическую цену приобретаемой лицензии. Основным критерием его размера служит прогнозируемый экономический эффект, рассчитанный компанией-продавцом. Паушальный взнос выплачивается один раз одной суммой. Возможно применение рассрочки, но на достаточно короткий срок.

Выплата роялти: понятие и значение

Кроме единовременного взноса, франчайзи, в соответствии с условиями франшизы, регулярно выплачивает правообладателю ежемесячные, ежеквартальные или ежегодные платежи. Это роялти. Таким платежом является часть дохода, получаемого покупателем бренда в процессе собственной торговой деятельности. Его сумма может быть предусмотрена по условиям договора в фиксированном размере либо в проценте от валового дохода.

Для осуществления эффективной деятельности франчайзи платеж роялти не должен быть завышенным, так как в подобных случаях доходность предприятия снижается настолько, что в покупке франшизы отсутствует смысл. Те же критерии применимы и к размеру паушального взноса.

Но и непродуманно малый размер роялти не позволит франчайзеру осуществлять эффективное управление сетью компаний, т. е. залогом успеха франчайзинга служит оптимальный расчет основных платежей. Поэтому на вопрос о том, что такое роялти и паушальный взнос во франчайзинге, можно ответить так: это показатель уровня доходности от франшизы. В основном именно размер роялти определяет выгодность этого приобретения.

Взаимодействие сторон

В идеале каждая из сторон во франчайзинге преследует свои интересы – получение прибыли, минимизация рисков. Франчайзи получает прибыль в процессе деятельности на основе приобретенных по франшизе привилегий, а франчайзер, заинтересованный в высокой доходности компании, – ежемесячное вознаграждение в виде платежа роялти.

Поэтому заинтересованные друг в друге добросовестные партнеры не завышают размеры взносов, устанавливая их исходя из реально прогнозируемой экономической выгоды, определенной расчетным путем и базирующейся на практике уже произведенных продаж. В мировом бизнесе много примеров такого сотрудничества.

Итак, мы выяснили, что роялти и паушальный взнос являются вознаграждением правообладателя, выплачиваемым покупателем за услуги предоставления права пользования интеллектуальной собственностью.

В учетных регистрах обеих сторон заключение договора коммерческой концессии отражается на балансовых счетах 04 «Нематериальные активы» и 98 «Доходы будущих периодов», на суммы периодических выплат (роялти и паушальный взнос) проводки в бухгалтерском учете составляются, дебетуя и кредитуя счет 76 «Дебиторы и кредиторы».

В бухгалтерском учете паушальный взнос отражается проводками:

Дебет 97 Кредит 60 (76) - отражен в составе расходов будущих периодов фиксированный платеж, связанный с приобретением неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии;

Дебет 20 (26) Кредит 97 - сумма единовременного вознаграждения включена в состав текущих расходов равномерно в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (если неисключительные права используются для получения доходов по обычным видам деятельности);

Дебет 91-2 Кредит 97 - сумма единовременного вознаграждения включена в состав прочих расходов равномерно в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (если неисключительные права используются для получения прочих доходов).

Вознаграждение, выплачиваемое франчайзеру в виде единовременной фиксированной суммы, расходом при УСН не признается.

Обоснование

Франчайзинг. Часть первая: предварительные процедуры

Стоимость франшизы

Право на создание организации для работы под чьей-то торговой маркой называется франшизой. Другими словами, франшиза — это полная бизнес-система, передаваемая ее создателем (собственником) своему партнеру.

Согласно пункту 1 статьи 1027 ГК РФ договор франчайзинга является возмездным, то есть за пользование комплексом исключительных прав необходимо заплатить. Мы уже говорили о видах вознаграждения, установленных в статье 1030 ГК РФ. Сейчас речь идет о первоначальной единовременной сумме, предназначенной франчайзеру за право пользования его торговой маркой, — она именуется паушальным взносом. По взаимному согласию он может производиться в рассрочку. Размер паушального взноса зависит от популярности торговой марки и доходности покупаемого вида деятельности. Заметим, что если договором предусмотрены периодические отчисления в процессе деятельности франчайзи (роялти), то паушальный взнос относительно невелик. Иногда он вообще не требуется — цена установлена полностью в виде роялти.

Сумма паушального взноса, как правило, колеблется от 5000 до 50 000 у. е. Естественно, возникает вопрос: можно ли учесть эту сумму в расходах? В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе учесть стоимость прав на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для ЭВМ и баз данных, топологий интегральных микросхем и секретов производства (ноу-хау), приобретенных по лицензионному договору. С одной стороны, к договору коммерческой концессии, если это не противоречит его существу, применяются правила о лицензионном договоре, установленные разделом VII ГК РФ (п. 4 ст. 1027 ГК РФ). С другой — среди объектов, перечисленных в упомянутом выше подпункте 2.1, отсутствуют средства индивидуализации, к которым как раз и относятся товарный знак и знак обслуживания. Поэтому подпункт 2.1 здесь не подходит.

Обратимся к подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому «упрощенцы» вправе уменьшить налоговую базу на периодические (текущие) платежи за пользование результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. Вид договора здесь не указан, следовательно, допускается учитывать платежи по всем видам договоров. Паушальный взнос перечисляется за использование коммерческого обозначения, производственных секретов (ноу-хау), товарного знака и знака обслуживания, которые как раз относятся к результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Но он не считается периодическим платежом. Так что, увы, вознаграждение, выплачиваемое франчайзеру в виде единовременной фиксированной суммы, расходом при УСН не признается.

Из книги Алексея Теплякова

13 200 бухгалтерских проводок с комментариями

7.5.4. Вознаграждения, выплачиваемые по договорам коммерческой концессии

Отражение в бухгалтерском учете вознаграждения в форме фиксированного (паушального) платежа за приобретение неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии.

Отражение в бухгалтерском учете списания расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) на текущие затраты.

Понятие паушальный взнос (сумма) происходит от немецкого выражения die Pauschale (дословно - пакет, большой кусок) и означает общую стоимость чего-либо, без подробного указания цен составляющих предмета сделки. Простыми словами – это итоговая сумма покупки за некоторый объем товаров или услуг.

Во франчайзинге термин паушальный платеж подразумевает стоимость непосредственного права выхода на рынок под торговой маркой компании франчайзера. Если же, рассматривать настоящее выражение с практической стороны можно сказать, что это общая цена приобретаемой бизнес-модели существующей компании. Физически такой платеж представляет собой единую фиксированную сумму (зачастую округленную до целого), которая может выражаться в свободно конвертируемых (доллар, евро, фунты стерлингов) или национальной валютах (рубли, гривна).

За что и когда платят паушальный платеж во франчайзинге

Первоначальный платеж вносится приобретателем франшизы единоразово и только после подписания основного договора. Если франчайзер предлагает внести деньги до заключения сделки, скорее всего вы имеете дело с неблагонадежной компанией. Многие воспринимают паушальную сумму как общую стоимость готового бизнеса, но фактически эта сумма является платой за определенный перечень информации и услуг, в числе которых могут быть:

• Брендбук и право использования бренда (торговой марки, торгового знака);
• Маркетинговая стратегия и программа развития бизнеса в краткосрочном периоде;
• Руководства и методические указания по запуску и ведению бизнеса;
• Консультации специалистов франчайзера по подбору помещения, найму сотрудников;
• Обучение персонала и руководящего звена;
• Рецептуры, технологические карты, инструкции по производству продукции или оказанию услуг;
• Макеты логотипов, образцы контрактов для работы с клиентами, шаблоны сайтов, дизайн-проекты помещений;
• Лицензии и сертификаты;
• CRM-система и ПО для ведения бухгалтерии (при использовании);
• Базы поставщиков сырья, оборудования.

В некоторых случаях также могут предоставляться рекламные материалы и первая партия продукции. В свою очередь не входит в паушальную сумму:

• Цена аренды или покупки помещения для производства и офиса;
• Стоимость оборудования и сырья;
• Экспертное сопровождение бизнеса после запуска (эти услуги оплачиваются за счет роялти);
• Налогообложение и стоимость регистрации бизнеса;
• Рекламная кампания подразделения.

Теоретически паушальный взнос является одноразовым платежом. Иными словами, он платится один раз полной суммой. Однако на практике он может быть разделен на аванс (выплачивается после заключения договора) и остаточную сумму (оплачивается после запуска предприятия). В случае, когда сумма платежа очень высока, контрактом может оговариваться оформление рассрочки с выплатой нескольких частей платежа по мере открытия и развития нового бизнеса. Такой формат дает приобретателю франшизы больше гарантий, поскольку у франчайзера присутствует заинтересованность в том, чтобы филиал открылся быстрее и начал приносить прибыль франчайзи.

Еще одним немаловажным моментом может выступать происхождение средств, вносимых как первоначальный взнос. Некоторые франчайзеры скептически воспринимают присутствие заемного капитала в составе такого платежа.

От чего зависит размер первоначального платежа

Каждая франшиза имеет свою стоимость, а в некоторых случаях франчайзер предусматривает и несколько вариантов паушального взноса. Размер последнего может варьироваться от нескольких тысяч рублей до нескольких миллионов. Так, например, одной из самых дорогих франшиз в мире является бренд Choice Hotels International , с паушальным взносом в 14,6 миллиона долларов США.

Фактический размер суммы зависит от множества критериев, в число которых входят следующие факторы:

• Популярность франшизы (торговой марки) . Чем известнее торговая марка, тем выше стоимость бизнес-модели, ведь в этом случае франчайзи гарантированно получает клиентов уже с первого дня работы.
• Размер открываемого филиала . К примеру, франшизы магазинов могут иметь привязку к площади торгового зала, предлагая приобретателям бизнес-модели несколько типовых вариантов различной стоимости.
• Регион деятельности . Для маленьких городов размер паушального взноса может быть ниже, поскольку меньше и потенциальный доход.
• Возможные риски франчайзера . Некачественная работа франчайзи может нанести вред всей франшизе, а потому в размер паушального взноса изначально закладывается и возможный ущерб.

В последние годы на рынке франшиз появляются и компании, предлагающие использование собственной бизнес-модели без внесения паушального взноса. К ним необходимо относится с предельным вниманием. Как правило, в этом случае возможны два варианта:

1. Франчайзер хочет прорекламировать свой продукт, позиционируя его как возможность построить бизнес с минимальным стартовым капиталом. В реальности сам паушальный платеж может быть представлен в договоре как обязательство приобрести рекламные материалы, сервисное обслуживание или обучение персонала.
2. Франшиза только выходит на новый рынок. Если компания хорошо известна в одном регионе, но еще не имеет филиалов в других, она может предоставлять более выгодные условия франчайзи, поскольку рынок, а главное конкуренция, еще не исследованы, что не позволяет точно оценить возможные перспективы развития и прибыльность.

В категорию франшизы без паушального взноса можно отнести и программы развития перспективных менеджеров компании франчайзера до уровня независимого предпринимателя. В этом случае заработок головной компании формируется исключительно за счет роялти. С другой стороны, такие предложения не реализуются в открытом доступе, а предоставляются лишь проверенным партнерам.

Как франчайзеру рассчитать паушальный взнос

Если для франчайзи паушальный платеж – это цена пакета прав, услуг и информации, то для франчайзера он является рыночной стоимостью его интеллектуальной собственности, опыта и труда. Чтобы определить ее размер необходимо рассчитать следующие параметры:

• Затраты на проектирование нового подразделения (торгового зала, цеха, помещения, в котором предоставляются услуги). Наиболее простой вариант подготовить несколько типовых проектов по аналогии с существующим бизнесом, получив реальную стоимость работы.
• Затраты на обучение персонала.
• Доля за разработку бухгалтерских систем, CRM, сайта. В этом случае берется некоторый процент от стоимости используемых головной фирмой продуктов, величина которого зависит от планируемого количества привлеченных франчайзи. К примеру, для эффективной работы в заданном регионе не должно быть более пяти представительств, в этом случае вы можете заложить в паушальную сумму до 20% средств, затраченных вами на приобретение используемого ПО.
• Затраты на продажу франшизы (реклама, презентации).
• Ожидаемая прибыль от филиала. Этот параметр, прежде всего, позволяет рассчитать роялти, но и для определения паушального взноса он имеет немаловажное значение. Он демонстрирует насколько заинтересованы будут приобретатели франшизы именно в вашей модели.
• Стоимость лицензий.
• Стоимость подготовки брендбука и бизнес-плана.
• Затраты времени на консультирование и экспертную помощь при запуске нового подразделения.
• Ожидаемая прибыль от продажи франшизы. Эта сумма определяет во сколько вы оцениваете собственный опыт и трудозатраты на выработку успешной модели бизнеса.

Помимо номинальных затрат на составление основного пакета франшизы и стоимости базовых услуг, при определении размера паушального взноса необходимо проанализировать его реальную рыночную стоимость, сравнив с уже существующими аналогичными предложениями от других брендов.

Возможен ли возврат стоимости франшизы

Поскольку паушальный взнос – это фактически плата за возможность работать на рынке под определенной торговой маркой, вернуть его при расторжении договора затруднительно. Единственным способом это сделать является доказательство, что само соглашение недействительно. Делается это исключительно в судебном порядке и при наличии следующих обстоятельств:

• Договор не соответствует существующим стандартам и нормативам, установленным законодательно. Например, согласно законам РФ, подобные сделки должны регистрироваться в Роспатенте, и, если этого не было сделано в установленные сроки, договор будет признан недействительным.
• Франчайзер не выполнил обязательства, прописанные в договоре.
• Представленная франчайзером информация о бизнес-модели не уникальна и является общедоступной и бесплатной.
• Компания, продающая франшизу, не является собственником исключительных прав на атрибуты реализуемой бизнес-модели. Так, может оказаться, что франчайзер не владеет правами на торговый знак или уникальную рецептуру.

Юридические аспекты и налогообложение по паушальному взносу

На отечественном рынке покупка франшизы оформляется как договор коммерческой концессии и с юридической стороны паушальный взнос является платежом, облагаемым налогом и попадающим под налоговый вычет.

Для франчайзера паушальный платеж, получаемый от франчайзи, с точки зрения налогового кодекса является внереализационным доходом (за исключением случаев, если продажа франшизы является основным видом деятельности компании). Он облагается НДС, уплачиваемым по истечению отчетного периода, в котором платеж был получен или на момент перехода прав к франчайзи.

Если франчайзер иностранная компания, франчайзи выступает в качестве налогового агента и выплачивает НДС, удерживая его из паушального взноса. Это относится не только к компаниям на стандартной системе налогообложения, а и к франчайзи, работающим на УСН.

С другой стороны, если основной правообладатель является налогоплательщиком на упрощенной системе, то НДС от получения паушального взноса не начисляется, а сам платеж проходит в отчетности просто как доход от деятельности и облагается налогом на прибыль по установленной ранее ставке.

Чтобы получить налоговый вычет за внесение паушального взноса франчайзи необходимо знать, какие объекты интеллектуальной собственности включены франчайзером в договор и попадают ли они под категорию расходов, по которым налог может быть уменьшен. В число последних входят следующие затраты:

• Инновационные изобретения, имеющие надлежащие патенты.
• Полезные модели и готовые промышленные образцы.
• ПО для ПК, применяемое в работе франчайзи.
• Специализированные базы данных.
• Ноу-хау, а также промышленные секреты и технологии.

Понимая сам термин паушальный взнос, что это такое простыми словами, а также как он формируется с позиций франчайзера и франчайзи, вы всегда сможете корректно оценить стоимость франшизы. Это позволит вам как минимизировать риски при поиске подходящего предложения для начала бизнеса, так и обеспечить оптимальное соотношение между ожидаемой прибылью и конкурентоспособностью при реализации собственного предложения.

Франчайзинг - оптимальный вариант начать собственное дело под уже известным брендом. Ведь правообладатель бренда (франчайзер) предоставит пользователю (франчайзи) проверенную схему работы, которая при должном ее выполнении гарантирует успех. Наиболее широкое распространение франчайзинг получил в розничной торговле, общепите и гостиничном бизнесе.

Примечание

Договор франчайзинга (франшиза) - договор, по которому одна сторона (франчайзер) обязуется за вознаграждение предоставить другой стороне (франчайзи) право на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) по технологии и под брендом правообладателя при условии соблюдения определенных стандартов на производимые франчайзи товары (работы, услуги).

Договорные нюансы

В российском праве подобные отношения регулируются договором коммерческой концессии . Сторонами такого договора могут быть только организации и предприниматели. Предмет этого договора - предоставление правообладателем комплекса принадлежащих ему исключительных прав за вознаграждение пользователю для использования в предпринимательской деятельности. Это, в частности, права пользования:

- товарным знаком или знаком обслуживания . Причем право пользования каким-либо из этих объектов должно быть передано по договору обязательно;

- коммерческим обозначением (например, названием кафе, магазина, салона красоты);

- секретом производства (ноу-хау) .

Для справки

Товарный знак и знак обслуживания - любое обозначение (словесное, изобразительное и пр.), служащее для индивидуализации товаров организаций или предпринимателей, а также выполняемых ими работ или оказываемых ими услуг соответственно.

Коммерческое обозначение - обозначение, не являющееся фирменным наименованием, используемое организациями или предпринимателями для индивидуализации принадлежащих им магазинов, производственных и других предприятий, обладающее достаточными различительными признаками и известное в пределах определенной территории.

Но поскольку покупатели ожидают, что качество товаров (работ, услуг), предлагаемых пользователем, будет соответствовать привычному для них уровню известного бренда, передачи только прав пользования торговым знаком или знаком обслуживания явно недостаточно.

Для того чтобы пользователь не обманул ожидания потребителей, ему необходимо знать и иметь возможность применять технологии, используемые правообладателем. Поэтому правообладатель обычно не только предоставляет пользователю технические и управленческие разработки (документацию), необходимые для работы, но и дает практические рекомендации, помогает обучать сотрудников пользователя. У правообладателя, конечно, есть и свой интерес. Ведь если товары (работы, услуги), реализуемые пользователем, не будут соответствовать ожиданиям потребителей, окажется подмоченной репутация всего бренда. И как правило, правообладатель оставляет за собой право контролировать качество товаров (работ, услуг) пользователя.

Так как в основе договора коммерческой концессии лежит лицензионный договор о передаче прав пользования товарным знаком или знаком обслуживания, он должен быть зарегистрирован в Роспатенте.

Внимание! Договор коммерческой концессии обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте.

За регистрацию договора взимается патентная пошлина. Причем, если договором не предусмотрено иное, расходы по его регистрации несет правообладатель.

Примечание

Российские организации и предприниматели, обратившиеся за регистрацией договора коммерческой концессии, относящегося к товарному знаку (знаку обслуживания), уплачивают патентную пошлину в размере 10 000 руб. (плюс 8500 руб. за каждый товарный знак и знак обслуживания свыше одного).

Если договор не зарегистрировать в Роспатенте, он будет недействительным. А это может привести к претензиям со стороны контролирующих органов. Так как и Минфин, и налоговая служба считают, что расходы, понесенные по недействительным договорам, не могут учитываться для целей налогообложения, а предъявленный НДС не может быть принят к вычету.

К счастью для налогоплательщиков, суды эту позицию не разделяют. Они отмечают, что отсутствие регистрации договоров не имеет значения для целей налогообложения, если права по договору предоставлены, услуги реально оказаны, а расходы документально подтверждены и экономически обоснованны.

Однако недействительный договор - это причина для споров не только с налоговыми инспекторами, но и с контрагентом. Причем конфликты с партнером могут привести к куда большим убыткам. Поэтому пренебрегать регистрацией договоров коммерческой концессии нельзя.

Право использовать товарный знак или знак обслуживания правообладателя пользователь получает в момент заключения договора. С одной стороны, никаких актов о передаче прав законодательство составлять не требует. Но, с другой стороны, если хочется иметь такой документ, почему бы его не составить.

Для справки

Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на их регистрацию в Роспатент. Этот срок может быть продлен по заявлению правообладателя на 10 лет неограниченное число раз.

А вот передачу технологической и управленческой документации (которая может содержать в себе ноу-хау правообладателя) следует оформить актом. Этот акт подтверждает, что часть своих договорных обязательств правообладатель исполнил. Более того, если реально начать работать по договору пользователь сможет, только получив такую документацию, дата ее передачи (составления акта) будет датой, когда ему предоставлен весь комплекс прав по договору. Кстати, передача такой документации обычно происходит не только после заключения договора и его регистрации в Роспатенте, но и после уплаты пользователем паушального платежа.

Следующее условие договора, без которого не обойтись, - срок его действия. Договор коммерческой концессии может быть заключен :

(или) на определенный срок;

(или) с указанием на то, что он бессрочный;

(или) без указания на срок действия договора. В таком случае он будет считаться заключенным на 5 лет.

В любом случае срок действия договора не может превышать срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставляется по договору. То есть при прекращении исключительного права на такие объекты интеллектуальной собственности прекратится и договор коммерческой концессии.

Важное условие любого договора - его цена. А для договора коммерческой концессии она является еще и существенным условием. Поэтому неуказание размера или порядка определения вознаграждения правообладателя приведет к тому, что договор будет считаться незаключенным. Это, в свою очередь, может привести не только к конфликтам между сторонами договора, но и к придиркам со стороны налоговых органов, если вы учтете для целей налогообложения расходы по такому договору.

Вознаграждение может выплачиваться правообладателю в виде:

Паушального платежа;

Для справки

Паушальный платеж - вознаграждение правообладателя, установленное в виде твердой суммы, уплачиваемое, как правило, единовременно.

Роялти - периодический платеж - вознаграждение правообладателя, определенное либо в твердой сумме, либо, например, как процент (доля) от прибыли, выручки пользователя.

Учет у правообладателя

Учет доходов и расходов правообладателя по договору коммерческой концессии зависит от того, является франчайзинг для вас основной деятельностью или нет . Так как для подавляющего большинства правообладателей франчайзинг - основной вид деятельности, из этого мы и будем исходить, рассматривая операций по таким договорам.

Бухгалтерский учет

Стоимость объектов интеллектуальной собственности, право использования которых передано пользователю, в бухгалтерском учете правообладателя может быть учтена как:

(или) НМА, если они отвечают условиям признания таких активов ;

(или) текущие расходы, если на момент их возникновения (создания) они не отвечали условиям признания НМА .

Если в вашем учете такие объекты - НМА, то с момента заключения договора коммерческой концессии вам нужно отражать их обособленно от других НМА. Так вы покажете пользователям своей отчетности, что ваши НМА приносят вам доход еще и от их предоставления в пользование третьим лицам. Для этого предусмотрите в своем рабочем плане счетов отдельный субсчет к счету 04 "Нематериальные активы", назвав его, например, "НМА, переданные в пользование". Начисление амортизации по таким объектам вы продолжаете в обычном порядке.

Затраты на регистрацию договора в Роспатенте складываются из патентной пошлины и вознаграждения патентного поверенного (если вы не занимались регистрацией самостоятельно). Это расходы по обычным видам деятельности.

Некоторые специалисты считают, что сумму таких затрат нужно распределить и включать в расходы постепенно в течение всего срока действия договора, считая, что они обусловливают получение доходов по договору - вознаграждения правообладателя.

Однако, хотя эти расходы непосредственно связаны с заключением договора, сказать, что они действительно обусловливают получение доходов, нельзя. Ведь, во-первых, несмотря на заключение договора, стороны могут его даже не начать исполнять. Тем не менее расход будет понесен. А во-вторых, обоснованное распределение таких расходов на период действия договора может оказаться проблематичным, если заключен бессрочный договор. Кроме того, затраты на регистрацию договора в сравнении с его ценой несущественны. Поэтому с учетом требования рациональности правильнее и проще признать их в расходах в периоде, когда они понесены, то есть:

Патентную пошлину - в периоде ее уплаты;

Примечание

Патентная пошлина не является налогом или сбором. Поэтому, несмотря на то, что зачисляется она в доход федерального бюджета, для ее отражения на счетах бухгалтерского учета лучше использовать не счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", а счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Свое вознаграждение вам надо включить в состав доходов от обычных видов деятельности :

Периодические платежи (роялти) - в том отчетном периоде, в котором они были начислены по условиям договора;

Разовый (паушальный) платеж:

(или) отразить на счете 98 "Доходы будущих периодов" и относить на доходы ежемесячно равными долями в течение срока действия договора. Этот вариант возможен, если считать, что паушальный платеж относится к доходам следующих отчетных периодов. При заключении бессрочного договора для распределения дохода можно взять за основу срок, оставшийся до истечения срока действия регистрации товарного знака или знака обслуживания, право пользования которыми предоставлено по договору. Этот срок указан на Свидетельстве на товарный знак (знак обслуживания). Ведь если вы не продлите срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, договор коммерческой концессии будет прекращен;

(или) включить в доходы того отчетного периода, в котором он начислен по условиям договора. Потому что паушальный платеж - это плата за сам факт заключения договора коммерческой концессии, которая не зависит от успешности деятельности пользователя. Вполне может получиться, что он по каким-либо причинам не сможет работать как франчайзи и даже не будет платить роялти (например, если их размер установлен как доля выручки или прибыли либо уплата роялти не предусмотрена условиями договора), но паушальный платеж и в этом случае останется у правообладателя. И опять-таки точно распределить такой доход на срок действия договора не получится, если договор бессрочный.

Конечно, когда есть разные варианты учета того или иного дохода либо расхода, выбранный вами вариант закрепите в учетной политике.

Налог на прибыль

Периодические платежи по договору (роялти) при методе начисления вы признаете в составе доходов от реализации на дату начисления соответствующего платежа в соответствии с условиями договора.

Единовременное вознаграждение (паушальный платеж) признается в доходах :

(или) ежемесячно равными долями в течение срока действия договора, если вы считаете, что этот доход относится к нескольким периодам. Именно этого подхода к признанию таких доходов придерживаются и контролирующие органы. Кроме того, такой вариант, безусловно, выгоден, так как позволяет оптимизировать (распределить) налоговую нагрузку;

(или) единовременно в периоде его начисления.

Совет

Какой бы вариант признания паушального платежа в доходах для целей налогообложения вы ни выбрали, правильнее и удобнее (во избежание возникновения временных разниц по ПБУ 18/02) придерживаться одинаковых вариантов и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Затраты на регистрацию договора коммерческой концессии включаются в налоговые расходы, как и в бухгалтерском учете, единовременно:

Патентная пошлина - в периоде ее уплаты;

Вознаграждение патентного поверенного - в периоде, когда его услуги считаются оказанными (подписан акт).

Если объекты интеллектуальной собственности, право использования которых предоставлено по договору, учитываются вами для целей налогообложения как НМА, их налоговая амортизация продолжает начисляться и включаться в расходы в обычном порядке.

Предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности облагается НДС . Поэтому на сумму своего вознаграждения (паушального платежа и роялти) вы должны начислить НДС.

Исключение составляет вознаграждение за предоставление права использования изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ, базы данных и секрета производства (ноу-хау), на которое НДС не начисляется.

Но, как мы уже сказали, исключительно эти объекты сами по себе предметом договора коммерческой концессии быть не могут. Потому что по такому договору обязательно должно быть передано право использования товарного знака или знака обслуживания.

Тогда не облагать НДС можно только ту часть вознаграждения, которая является платой за предоставленное право использования объектов интеллектуальной собственности, упомянутых в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. А это возможно, только если соответствующая часть вознаграждения выделена в договоре отдельно.

Обычно же вознаграждение по договору представляет собой плату за весь комплекс предоставленных прав и оказываемых пользователю услуг без выделения стоимости права использования объектов интеллектуальной собственности, не облагаемых НДС. В этом случае на все вознаграждение начисляется НДС.

Начислить НДС вы должны :

На сумму единовременного вознаграждения:

(если) весь комплекс прав, предоставляемых по договору, можно считать переданным при заключении договора - на дату заключения договора;

(если) весь комплекс прав, предоставляемых по договору, может считаться переданным только после передачи пользователю какой-либо документации (например, содержащей секрет производства), которая состоится позже заключения договора, - на дату передачи этой документации. Конечно, и в этом случае на дату заключения договора право использования товарного знака или знака обслуживания уже считается переданным, а значит, настал момент определения налоговой базы. Но так как вознаграждение по договору уплачивается за весь комплекс передаваемых прав, налоговую базу по передаче права использования только товарного знака или знака обслуживания определить невозможно;

На сумму периодического вознаграждения:

(если) вознаграждение установлено в твердой сумме - на последнее число каждого квартала исходя из суммы вознаграждения, приходящейся на этот период;

(если) вознаграждение установлено как процент (доля) прибыли или выручки пользователя - на дату получения от пользователя документов, позволяющих установить размер вознаграждения.

В течение 5 календарных дней со дня начисления налога вы должны выставить пользователю соответствующий счет-фактуру.

Вознаграждение по договору коммерческой концессии может быть уплачено и авансом:

Единовременное вознаграждение - до передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору;

Периодическое вознаграждение - до начала квартала, за который оно уплачивается.

В таком случае на дату получения предоплаты вам нужно:

Исчислить с ее суммы НДС по расчетной ставке;

В течение 5 календарных дней выставить пользователю авансовый счет-фактуру.

После передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору, или окончания расчетного месяца (квартала) соответственно вы начислите НДС со всей суммы причитающегося вам вознаграждения, выставите пользователю отгрузочный счет-фактуру и примете НДС, уплаченный с аванса, к вычету.

Пример . Отражение операций по договору коммерческой концессии в бухгалтерском и налоговом учете правообладателя

Условие

29.06.2010 Роспатентом зарегистрирован договор коммерческой концессии, заключенный 15.06.2010 между ЗАО "Пивной дом" (правообладатель) и ООО "Пиво.есть" (пользователь), по которому правообладатель обязуется предоставить пользователю на 5 лет право использования:

Знака обслуживания "Пивная "Три богатыря";

Секрета производства - рецептуры трех сортов пива и технологии пивоварения.

Вознаграждение правообладателю уплачивается в форме:

Единовременного (паушального) платежа в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);

Периодических платежей (роялти) в размере 10% от бухгалтерской прибыли пользователя за квартал.

Согласно договору паушальный платеж должен быть перечислен пользователем в течение 5 рабочих дней со дня регистрации договора в Роспатенте. Документацию, содержащую секрет производства, правообладатель передает пользователю в течение 5 рабочих дней после перечисления паушального платежа. Роялти уплачивается пользователем ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным кварталом. В этот же срок пользователь должен представить правообладателю копию бухгалтерской отчетности за соответствующий период.

Патентная пошлина в размере 10 000 руб. уплачена правообладателем 01.06.2010. Паушальный платеж получен правообладателем 02.07.2010. Документация, содержащая секрет производства, передана пользователю по акту 05.07.2010.

15.10.2010 пользователь представил правообладателю бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2010 г., согласно которой его прибыль составила 15 000 руб. Вознаграждение было перечислено правообладателю 20.10.2010.

Знак обслуживания отражен в учете правообладателя как НМА первоначальной стоимостью 300 000 руб.

Решение

В бухучете ЗАО "Пивной дом" будут сделаны следующие записи.

Учет у пользователя

При учете операций по договору коммерческой концессии пользователю важно понимать, что он получил лишь право использовать определенные объекты интеллектуальной собственности правообладателя (товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение, секрет производства - ноу-хау). Исключительные же права на эти объекты к нему не переходят .

Бухгалтерский учет

Объекты интеллектуальной собственности, право пользования которыми получено по договору, пользователь должен учитывать на забалансовом счете в оценке, определяемой как сумма платежей по договору. Если сумму всех платежей по договору определить невозможно (например, если роялти установлено как процент (доля) от прибыли), то их примерную сумму можно определить исходя из бизнес-плана. А когда договором предусмотрен паушальный платеж - исходя из его размера.

Поскольку Планом счетов забалансовый счет для отражения таких активов не предусмотрен, вы можете открыть его самостоятельно (например, назвав его в рабочем плане счетов 012 "НМА, полученные в пользование").

Вознаграждение, причитающееся правообладателю , вы отразите:

Периодические платежи (роялти) - в расходах по обычным видам деятельности того периода, за который они уплачены;

Разовый (паушальный) платеж - в расходах будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Впоследствии вы будете ежемесячно относить его равными долями на расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия договора. Если заключен бессрочный договор, то при распределении расходов можно исходить из оставшегося на момент заключения договора срока действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставлено по договору. Этот срок указан на Свидетельстве на товарный знак (знак обслуживания). Ведь, как мы уже отмечали, если правообладатель не продлит срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, договор коммерческой концессии будет прекращен. Хотя в принципе можно исходить из того, что порядок учета паушального платежа в этом случае бухгалтерским законодательством не определен, а значит, вы вправе разработать собственный порядок учета, в том числе признать такой платеж в расходах единовременно. Естественно, собственный вариант учета нужно закрепить в учетной политике.

Налог на прибыль

Периодические платежи по договору (роялти) вы должны учитывать в составе прочих расходов:

(или) на дату расчетов в соответствии с условиями договора;

(или) на дату предъявления вам счета;

(или) в последний день отчетного (налогового) периода.

Единовременный (паушальный) платеж включается в налоговые расходы :

(или) равными долями в течение срока действия договора, а если договор бессрочный, то в течение периода, определенного вами самостоятельно. Как и для целей бухгалтерского учета, за основу можно взять оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставлено вам по договору;

(или) в периоде, когда вы должны его уплатить по условиям договора (либо когда вам выставлен счет). Конечно, обосновать такой вариант учета паушального платежа можно, только если, помимо него, правообладателю будут уплачиваться периодические платежи (роялти). Тогда можно говорить, что паушальный платеж представляет собой плату за сам факт заключения договора. Но если паушальный платеж достаточно велик, то этот вариант почти неизбежно вызовет претензии со стороны контролирующих органов. Вместе с тем есть несколько судебных решений, в которых он был признан правомерным.

Вывод

Конечно, безопасным является первый вариант. Во-первых, с ним согласен и Минфин. Во-вторых, при значительной сумме паушального платежа он позволит избежать налоговых убытков, которые неизбежно привлекут внимание налоговых инспекторов.

И в-третьих, он совпадает с порядком учета, предписанным ПБУ 14/2007. Следовательно, его применение позволит избежать возникновения временных разниц по ПБУ 18/02.

Независимо от того, когда вы признаете в расходах паушальный платеж и роялти, НДС, предъявленный вам правообладателем, вы можете принять к вычету сразу после отражения полученных прав и сумм вознаграждения, причитающихся правообладателю, на счетах бухгалтерского учета и получения счета-фактуры от правообладателя.

Пример . Отражение операций по договору коммерческой концессии в бухгалтерском и налоговом учете пользователя

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Правообладатель сообщил пользователю информацию о первоначальной стоимости знака обслуживания. Пользователь принимает НДС к вычету только по отгрузочному счету-фактуре.

Решение

В бухучете ООО "Пиво.есть" будут сделаны следующие записи.

Для целей налогообложения прибыли будут учтены следующие доходы и расходы.

Как видите, основные риски (как предпринимательские, так и налоговые) при заключении договора коммерческой концессии ложатся на пользователя. Но эти риски можно минимизировать, грамотно составив бизнес-план и сформулировав положения учетной политики по этим операциям как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.

И последующие платежи. В нелицензионных сделках с ноу-хау оплата производится только посредством паушального платежа.  

Если цена за лицензию рассчитывается на основе золотого правила международной торговли лицензиями на изобретения, то паушальный платеж (паушальные платежи) по данной лицензии  

Платеж паушальный - см. Паушальный платеж.  

ПЛАТЕЖ ПАУШАЛЬНЫЙ - см. ПАУШАЛЬНЫЙ ПЛАТЕЖ  

ПЛАТЕЖ ПАУШАЛЬНЫЙ - определенная, твердо зафиксированная в соглашениях сумма лицензионного вознаграждения, устанавливаемая исходя из оценок ожидаемого экономического эффекта и прибылей лицензиата (покупателя лицензии), на основе использования лицензии.  

Платеж паушальный может производиться как единовременно, так и в рассрочку. Преимуществом такого вида платежа является получение лицензиаром (продавцом лицензии) всей суммы без особого риска и в относительно короткий срок. По существу, паушальный вид вознаграждения представляет собой цену приобретения лицензии в пользование.  

Паушальный платеж. Коэффициенты дисконтирования.  

Затраты, связанные с использованием лицензий, складываются из двух частей 1) из платежей за право пользования лицензиями, осуществляемых в форме единовременных или периодических фиксированных (паушальных) платежей, либо платежей в форме отчислений из прибыли или объема реализации лицензионной продукции (в форме роялти) и 2) из текущих затрат на производство и сбыт лицензионной продукции.  

Периодические платежи выплачиваются лицензиатом через определенные промежутки времени, оговоренные в лицензионном соглашении (например, ежегодно, ежеквартально, ежемесячно или к определенной дате). Обычно доля лицензиара (с учетом как периодических, так и единовременных платежей) составляет от 10 до 50% общей прибыли, полученной лицензиатом от реализации лицензируемой продукции. Чаще всего она находится в пределах 25-30%. Паушальный платеж может производиться не только в разовом порядке, но и в рассрочку (например, 50% - после подписания соглашения, 40% - после поставки оборудования и передачи технической документации и 10% - после пуска оборудования).  

Твердо зафиксированная в соглашении сумма лицензионного вознаграждения называется паушальным платежом. Этот платеж устанавливается в следующих случаях  

Паушальный платеж может производиться в разовом порядке и в рассрочку (например, 50% - после подписания соглашения 40% - после поставки оборудования и передачи технической документации 10% - после пуска оборудования).  

Что такое паушальный платеж  

ЛИЦЕНЗИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ - возмещение за предоставление прав на использование лицензий, "ноу-хау" и др., являющихся предметом лицензионного соглашения . Существуют следующие виды ЛИЦЕНЗИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ периодические процентные отчисления, или текущие отчисления, - "роялти", которые устанавливаются в виде фиксированных ставок (в процентах) на основе подсчета фактического экономического результата использования лицензии и выплачиваются лицензиатом (покупателем лицензии) через определенные согласованные промежутки времени паушальные платежи - определенная твердо зафиксированная в соглашениях сумма ЛИЦЕНЗИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, устанавливаемая исходя из оценок возможного экономического эффекта и ожидаемых прибылей лицензиата на основе использования лицензии. Паушальный платеж может производиться как единовременное, в разовом порядке, так и в рассрочку. Преимуществом этого вида ЛИЦЕНЗИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ является получение лицензиаром (владельцем лицензии) всей суммы вознаграждения в относительно короткий срок и без какого либо риска. На практике пользуются и такими формами ЛИЦЕНЗИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, как первоначальный платеж наличными , передача ценных бумаг и технической документации , участие в прибыли лицензиата.  

Если фирма использует чужую интеллектуальную собственность , она выплачивает ее собственнику вознаграждение (доход). Этот доход может принимать формы авторского гонорара за книгу, паушального платежа или роялти за лицензию на право использовать изобретение и т.д.  

Лицензионное вознаграждение - возмещение за предоставление прав на использование лицензий, являющихся предметом лицензионного соглашения . При этом вознаграждение выплачивается как в виде роялти (фиксированные ставки в процентах на базе фактического экономического эффекта от использования лицензии), так и паушальных платежей (определенная твердо зафиксированная сум-  

Платежи за лицензию могут осуществляться путем выплаты паушальных сумм , которые носят фиксированный характер и могут выплачиваться одномоментно либо частями, а также в виде роялти, т. е. постепенной выплаты стоимости лицензии частичными платежами пропорционально согласованным показателям производства и сбыта продукции , выпущенной с использованием лицензии. Платежи могут быть комбинированными и сочетать как паушальную сумму , так и роялти. Ставка роялти обычно зависит от среднегодовой дополнительной прибыли покупателя от внедрения в производство объекта лицензии или ноу-хау из расчета среднегодовой стоимости чистых продаж, приходящихся на единицу продаваемого товара.  

Паушальные платежи применяются в случаях, когда стоимость лицензии мала по сравнению со стоимостью оборудования и сложен контроль за показателями работы лицензиата.  

Одной из возможных форм паушальных платежей является следующая при подписании соглашения - 10% от общей суммы 20% - при передаче документации остальные 70% - равными долями в течение нескольких лет.  

ПЛАТЕЖ ПАУШАЛЬНЫЙ (iumpsum payment) - 1) зафиксированная в лицензионном соглашении сумма платы за лицензию. Размер П.п. в данном случае устанавливается в зависимости от оценки вероятного экономического эффекта , который получит покупатель лицензии от ее практического использования 2) общая сумма платы за целую партию товара , без разделения ее на части.  

ЛИЦЕНЗИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ - возмещение за предоставление прав на использование лицензий (см.), ноу-хау (см.) и др., являющихся предметом лицензионного соглашения (см.). Существуют следующие виды Л. в. - периодические процентные отчисления - "ройялти" (см.), паушальные платежи (см.). На практике  

ПАУШАЛЬНЫЙ ПЛАТЕЖ - определенная твердо зафиксированная в соглашениях сумма лицензионного вознаграждения за пользование лицензией, устанавливаемая исходя из оценок возможного экономического эффекта и ожидаемых прибылей лицензиата на основе использования лицензии. Паушальный платеж может производиться как единовременно, так и в рассрочку. Преимущество этого вида вознаграждения в том, что лицензиар получает вею-сумму -в- относительно--короткий- срок и без какотв-либо риска.  

ЦЕНА ТЕХНОЛОГИИ - цена передачи разных видов технологий на коммерческой основе. На величину Ц.т., особенно цену патентной лицензии , влияют расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), связанные с данной технологией, ее новизна, величина издержек по передаче технологии , уровень прибыли от применения технологии , вид лицензии, сфера ее применения (отраслевая, территориальная), положение покупателя (крупная или мелкая компания, государственная организация). В состав Ц.т. входят платежи за собственно технологию фиксированная сумма (паушальный платеж), роялти, платежи за техническое содействие и обучение персонала , а также платежи, связанные с передачей технологии технические, транспортные и юридические издержки, издержки на маркетинговые исследования и др. Доход продавца технологии, получаемый от патентной лицензии , зависит от ее важности, вида и условий